将母公司与其子公司视为一个统一的经济实体，为反映母公司拥有或控制的全部资产和承担的全部负债，以及在此基础上的财务状况和经营业绩而编制的报表就是合并财务报表。合并财务报表又称合并会计报表、合并报表。一、合并财务报表组成合并财务报表至少应当包括下列组成部分：1.合并资产负债表；2.合并利润表；3.合并现金流量表；4.合并所有者权益变动表（或股东权益变动表）；5.附注。二、合并财务报表具有的特点1.合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。2.合并财务报表的编制主体是母公司。3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。4.合并财务报表的编制遵循特定的方法——合并工作底稿法
合并财务报表的编制理论基础为母公司理论、实体理论和所有权理论。
一、母公司理论：将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大来看待，从母公司角度来考虑合并财务报表的合并范围、选择合并处理方法。
二、实体理论：
1、合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表。
2、它强调的是企业集团中所有成员企业构成的经济实体，它对构成企业集团的持有多数股权的股东和拥有少数股权的股东一视同仁，同等对待，认为只要是企业集团成员股东，无论是拥有多数股权，还是拥有少数股权，都是共同组成的经济实体的股东。
三、所有权理论：
1、所有权理论运用于合并财务报表编制时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。
2、所有权理论认为：母公司理论和实体理论都不能解决隶属于两个或两个以上企业集团的企业的合并财务报表编制问题。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
1、将子公司的账面价值调整为公允价值（假定：存货、固定资产、无形资产、预计负债评估公允价值大于账面价值，应收账款评估公允价值小于账面价值）
借：存货，
固定资产，
无形资产，
递延所得税资产，
贷：应收账款，
预计负债，
递延所得税负债，
资本公积。
2、存货已经全部对外销售、应收账款按照评估减值的金额收回、预计负债实际支付、补提固定资产折旧、无形资产摊销。
借：营业成本，
应收账款，
预计负债，
管理费用，
贷：存货，
资产减值损失，
营业外支出，
固定资产，
无形资产。
借：递延所得税负债，
贷：递延所得税资产，
所得税费用。
3、成本法转为权益法，
借：长期股权投资，
贷：投资收益。
借：长期股权投资，
贷：其他综合收益。
借：投资收益，
贷：长期股权投资。
4、子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销处理
借：股本，
资本公积，
盈余公积，
未分配利润，
商誉，
贷：长期股权投资，
少数股东权益。
5、抵销投资收益，
借：投资收益，
少数股东损益，
未分配利润—年初，
贷：提取盈余公积，
未分配利润。
6、内部交易存货。
借：营业收入，
贷：营业成本，
存货，
借：存货—存货跌价准备，
贷：资产减值损失。
借：递延所得税资产，
贷：所得税费用。
7、内部交易固定资产（固定资产为出售方存货）
借：营业收入，
贷：营业成本，
固定资产—原价。
借：固定资产—累计折旧，
贷：管理费用。
借：递延所得税资产，
贷：所得税费用。
8、内部交易无形资产，
借：资产处置收益，
贷：无形资产。
借：无形资产—累计摊销，
贷：管理费用。
借：递延所得税资产，
贷：所得税费用。
9、内部交易形成的应收款项的处理，
借：应付票据及应付账款，
贷：应收票据及应收账款。
借：应收票据及应收账款—坏账准备，
贷：信用减值损失。
借：所得税费用，
贷：递延所得税资产。
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